Бухгалтерский учет и налоги при ICO

Бухгалтерский учет и налоги при ICO 

Пред тем, как говорить о налогообложении эмитентной компании при ICO, сначала нужно разобраться в классификации токенов по их экономическим и юридическим характеристикам в каждом случае, а затем внести их в соответствующий раздел бухгалтерского учета компании-эмитента.

В частности, необходимо проверить могут ли средства от ICO считаться доходом в декларации о доходах компании в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка от контрактов с клиентами» и облагаться соответствующим налогом для компании-эмитента ICO.

Признание дохода согласно МСФО (IFRS) 15 основано на передаче контроля. Контроль – это возможность использовать и получать все остальные преимущества, связанные с активом.

Таким образом, ключевой момент для правильного учета поступлений от ICO зависит от того, происходит ли передача контроля над активом, если да, то определиться со временем передачи контроля.

Рассмотрев характеристики вышеуказанных категорий ICO и положения МСФО (IFRS) 15, мы попытаемся проанализировать Бухгалтерский учет и налоговый режим каждой категории.

Оплата, токены-валюта

Выпуская токены, которые квалифицируются как платежное средство (например, биткойны, эфир или litecoin). Компания-эмитент не имеет никаких других договорных обязательств по отношению к держателю токенов, кроме фактической передачи средств пользователям. Поэтому продажа токенов подлежит налогообложению, а доход признается по факту продажи.

Доходы от ICO (в криптовалюте или в любой другой фиатной валюте) должны быть переведены в валюту, в которой компания-эмитент представляет свою финансовую отчетность, и затем они облагаются соответствующим налогом.

Налоги на платежные токены-валюту

Средства, полученные от продажи токенов при ICO, для эмитентной компании на Кипре являются доходом и облагаются 12,5 % налогом на чистую прибыль.

Налогооблагаемую сумму можно уменьшить продуманным налоговым планированием, используя допустимые расходы, что должно быть внесено в отчет.

НДС на платежные токены-валюту

Суд Европейского союза (ECJ) в своем решении Хедквиста, дело 264/14, пояснил, что биткойн (криптовалюта) представляет собой прямой способ оплаты между операторами, которые ее принимают. Поэтому сделка, связанная с обменом bitcoin на фиатную валюту, может подпадать под действие освобождения от налога, согласно статье 135 (1) (e) Директивы ЕС по НДС 2006/112 / EC, охватывающей среди прочего валюту, банкноты и монеты, используемые в качестве законного платежного средства.

Следовательно, если квалифицировать обмен платежных токенов в рамках ICO на другие криптовалюты или фиатную валюту, как сделку в рамках освобождения от уплаты НДС в соответствии со статьей 135(1)(e) Директивы ЕС 2006/112/EC, то платить НДС не нужно.

Товарные токены

Если товарный токен просто определяет предоплаченное право на потребление товаров или услуг компании-эмитента, следует сослаться на МСФО 15 «Доходы от контрактов с клиентами».

Можно утверждать, что доход не может быть полностью признан на момент продажи ICO, если у эмитентной компании есть дополнительные договорные обязательства перед инвестором или пользователем. Он будет признан через время, когда обязательства будут выполнены. Товарный токен эквивалентен необеспеченному беспроцентному векселю, выпущенному в обмен на товары или услуги, которые, неизвестно, будут или не будут оказаны.

Иначе говоря, доход признается в момент, когда токен предоставляется эмитенту для погашения товарами или услугами.

Далее, согласно требованиям МСФО (IFRS) 15 «Отсрочить доходы» до тех пор, пока обязательства компании не будут выполнены. Эмитентная компания признает налоговое обязательство ICO, которое будет со временем конвертировано в доход, по мере выполнения услуги или получения продукта.

Налог на товарные токены

Исходя из вышеизложенного, налогообложение товарных токенов откладывается до момента фактического предоставления компанией-эмитентом товаров или услуг. Поэтому при выпуске токенов у компании нет налоговых обязательств.

После того, как обязательства будут выполнены, то есть когда эмитент или поставщик предоставит услугу или продукт инвестору, или пользователю, соответствующий доход будет обложен налогом в размере 12,5 % от итоговой чистой прибыли в конце финансового года.

Таким образом, товарные токены выгодны тем, что не приводят к «разводнению» акций и уменьшению доли акционера в капитале компании (так как новые акции не выпускаются), и кроме того, компания получает отсрочку от уплаты налогов.

IP-компания – режим Кипр IP Box

Чтобы подойти под квалификацию кипрского режима IP Box и платить небольшой 2,5 %-ый налог на доход, необходимо тщательно изучить каждую ситуацию.

НДС на товарные токены

Согласно закону ЕС о НДС, поставка услуг рассматривается на основании статьи 2 Директивы по НДС и, следовательно, может облагаться НДС, только, если существует прямая связь между предоставленными услугами и вознаграждением, полученным налогооблагаемым лицом.

На этапе ICO выпущенные токены используются в качестве сбора средств для разработки компанией-эмитентом будущих продуктов и услуг. На этот момент ни услуга, ни соответствующая цена не определены. Если проект, осуществляемый компанией-эмитентом, не будет удачным, инвесторы могут ничего не получить взамен.

Другими словами, можно утверждать, что на момент совершения сделки, полученные средства не подпадают под сферу действия НДС и само ICO с товарными токенами не может рассматриваться как налогооблагаемое действие на Кипре.

Товарные токены и многоцелевые ваучеры

Можно привязать товарные токены к так называемыми многоцелевыми ваучерам, чтобы определиться с НДС.

Во время продажи многоцелевой ваучер не облагается НДС, поскольку не установлена прямая связь между оплатой самого ваучера и услугами, которые будут предложены. Лишь фактическая передача товаров или услуг в обмен на многоцелевой ваучер рассматривается как событие, подлежащее обсуждению (статья 30b измененной Директивы по НДС).

Многоцелевые ваучеры облагаются НДС, когда ваучер погашен. При передаче ваучера по цепочке поставщиков, НДС не взимается. Сумма, на которую должен насчитываться НДС, – это либо цена, уплаченная потребителем, либо номинальная стоимость ваучера.

Можно утверждать, что многоцелевые ваучеры применимы к товарным токенам и действуют во время ICO. Выпущенные товарные токены не облагаются НДС. После проведения ICO использование таких токенов в качестве платежного средства или доступа к продуктам и услугам, предлагаемым компанией-эмитентом, может облагаться НДС с учетом ряда обстоятельств в каждом случае, также с применением освобождений от уплаты, предусмотренных статьей 135 Директивы по НДС.

Этот аргумент дополнительно обосновывается тем, что в противном случае, будет двойное налогообложение, так как НДС взимается при:

• выдаче токенов;
• его последующем использовании в качестве платежного средства при покупке продуктов / услуг, предоставляемых эмитентом.

НДС на товарные токены при обмене на продукты или услуги компании-эмитента, соответствует налогообложению базового продукта или услуги в месте, где находится получатель услуги.

Если сделка осуществляется в пределах ЕС, то действует ставка НДС, применяемая в этом государстве-члене ЕС. Если за пределами ЕС, то сделка выходит за рамки законодательства ЕС о НДС.

Обратите внимание!

Если токены будут предложены в государствах-членах ЕС лицам, не осуществляющим экономическую деятельность, как услуга, предоставляемая электронным способом, то компании-эмитенту нужно сделать одно из двух:

• зарегистрироваться во всех государствах-членах, в которых она предоставляет услуги лицам, не осуществляющим экономическую деятельность, и применять местную ставку НДС;
• зарегистрироваться в системе Mini One Stop Shop (MOSS) на Кипре, которая позволяет компании взимать ставку НДС, применимую в других государствах-членах, в одной декларации.

Важно также уточнить, что вышеупомянутый режим НДС применяется как для компаний, созданных в юрисдикции ЕС, так и за его пределами. Если услуги, предлагаемые в обмен на жетоны, рассматриваются как услуги, предоставляемые электронным способом, то иностранная компания-эмитент (например, Swiss, USA, Cayman Island, BVI или другая компания юрисдикции) должна:

• зарегистрироваться во всех МС, которым она предоставляет услуги лицам, не осуществляющим экономическую деятельность, и применять местную ставку НДС;
• зарегистрироваться в системе Mini One stop shop (MOSS) в стране по своему выбору (т. е. на Кипре), что позволяет компании взимать ставку НДС, применимую к другим странам в одной декларации.

Несоблюдение положений о НДС может повлечь за собой уголовную ответственность в дополнение к большим штрафам за неисполнение обязательств. Поэтому эмитенты должны серьезно рассмотреть этот аспект ICO и получить надлежащую консультацию по НДС вовремя, чтобы избежать получения огромных счетов и возможного судебного преследования!

Ценные, инвестиционные токены

Это токены, которые имеют сходные характеристики с:

• акциями акционерного общества, дающими владельцу право собственности, дивиденды или право голоса;
• облигациями, дающими право на проценты;
• производными финансовыми инструментами, дающими право держателю на платежи, связанные с исполнением конкретного актива компании.

Средства, полученные от ICO с токенами, имеющими вышеуказанные характеристики, не соответствуют определению Дохода по МСФО (IFRS) 15, описанному выше, и поэтому их следует классифицировать либо как капитал, либо как денежные обязательства в бухгалтерии эмитентной компании.

Однако это еще нужно выяснить, как рассматривать токены (согласно правил ICO, если таковые имеются). Токены, классифицированные как капитал, будут рассматриваться аналогично акционерному капиталу компании или как дополнительный резерв компании-эмитента.

Налог на ценные токены

Поскольку выпуск ценных токенов не отражается в декларации компании как доход, то он может не облагаться налогом.

Если на основе регламента ICO, токены акций считаются имеющими те же свойства, что и акционерный капитал компании, они могут облагаться разовой пошлиной в размере 0,6 % на Кипре, что не применимо к токенам, имеющим аналогичные характеристики с долговыми обязательствами (т. е. долговыми токенами).

Если выпущенные токены имеют аналогичные свойства с акционерным капиталом компании, после регулирования, они также имеют право на условный процентный вычет (NID) на новый капитал, введенный в компанию. Для получения более подробной информации о применении условного процентного вычета (NID) обратитесь к нашему налоговому обновлению, которое можно скачать здесь.

Наконец, если выпуск относится к долговым токенам, эквивалентным займам, которые имеют процентную ставку по основной сумме, предоставленной компании, такая эмиссия обычно отражается в обязательствах компании-эмитента, и полученные средства не облагаются налогом.

Если доход, полученный из кредитного эквивалента, используется при оплате налога, то любой процентный элемент, связанный с этим налогооблагаемым доходом, должен рассматриваться как расход на налогообложение, снижая, таким образом, налогооблагаемую базу компании.

НДС на ценные токены

Как и в случае с упомянутыми выше товарными токенами, важно проанализировать, что инвестор получает в обмен на инвестиционные токены.

Поскольку соответствующие токены приводят к дивидендам или выплате процентов, нам необходимо выяснить, попадают ли они в сферу действия освобождения от уплаты согласно статьям 135 (1) (b) и (f) Директивы ЕС по НДС 2006/112 / EC.

Согласно статье от уплаты освобождаются:

• лицо, предоставляющее, согласовывающее и управляющее кредитом;
• сделки (включая переговоры, но не управление или хранение) по акциям, долговым обязательствам и другим ценным бумагам.

Исходя из вышеизложенного, можно утверждать, что ценные токены скорее всего будут квалифицироваться, как освобожденная от уплаты НДС транзакция и, следовательно, не будут облагаться НДС.

 Таблица

Для удобства все вышеизложенное в отношении НДС и налогового режима токенов ICO было обобщено в приведенной ниже таблице.

Вид токена	Налог на прибыль	НДС
Платежный, токен-валюта	12,5 %	Не применяется, освобожден от уплаты
Товарный	Освобожден от налоговых обязательств	На момент, пока нет прямой связи между токеном и оказанной услугой – налог не взимается.
	12,5 % — когда токен использован и получен обещанный продукт или услуга
		После проведения ICO, когда токены использованы и услуга или продукт получены, применяется НДС, соответствующий базовому налогообложению в месте, где получен продукт или оказана услуга.
	Обратите внимание на возможность применения режима IP Box для уменьшения ставки по налогу
Ценный, инвестиционный	Нет	Нет

Цель состоит в том, чтобы создать структуру, способную привлечь потенциальных инвесторов или пользователей и, в то же время, оптимизировать отток корпоративных и косвенных налогов. Поэтому выбор юрисдикции для организации, выпускающей ICO, имеет первостепенное значение. Выбранная юрисдикция должна быть подходящей как для целей регулирования, так и для целей налогообложения. ICO – это инновационный и быстрый способ для компаний привлечь капитал, но не следует рассматривать его, как простой способ обойти законы и правила. Даже без специального регулирования по этому вопросу при проведении ICO необходимо соблюдать общие положения и требования других законов. Таких как Закон о договорах, Законы о финансовых ценных бумагах, Законы о противодействии отмыванию денег, Общие законы о защите данных, законы о НДС и налоговые законы.

Несмотря на то, что в настоящее время не существует специального регулирования ICO, Кипр может играть значительную роль в этой области, поскольку его правовое и налоговое законодательство обеспечивает необходимую гибкость.

При должном руководстве и профессиональной консультации ICO через Кипр, с привлечением Кипрской компании, может стать надежным способом финансирования компаний и дать толчок инновационным технологиям и инфраструктуре. По этому вопросу вы можете обратиться к нашей публикации «Первоначальное предложение монет (ICO) через Кипр», которую вы можете просмотреть на нашем сайте.